第106节（2/4）
予以抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。在合并资产负债表中，“少数股东权益”项目应当在”所有者权益”项目下单独列示。
当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额，计入”商誉”项目。
例4一2沿用例4－1，20x年12月1日公司对s公司长期股权投资经调整后的金额为96万元投资成本000万元权益法调整增加的长期股权投资96万元与其在s公司经调整的股东权益总额中所享有的金额26万元股东权益账面余额4000万元a办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－a办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元x80〕之间的差额，为商誉。至于s公司股东权益中20的部分，即819万元股东权益账面余额4000万元a办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－a办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元x20则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：
5借：股本2000
资本公积年初1600
本年100
盈余公积年初0
本年100
未分配利润年末295
商誉120
贷：长期股权投资96
少数股东权益819
注：商誉120万元＝000万元－s公司20x年1月1日的所有者权益总额500万元s公司固定资产公允价值增加额100万元x80。
其合并工作底稿如表4一4。
合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。
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1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财报表应当以“元”为单位列报。
2为了便于明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定s公司20x年即进行了现金股利分配。
表4－1公司备查簿
20x年1月1日单位：万元
项目
账目价值
公允价值
公允价值与账
面价值的差额
合并报表调整
余额
备注
s公司
流动资产
800
800
流动资产
1900
2000
其中：固定资产－a办公楼
600
00
100
15
695
该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧
资产总计
500
5800
流动负债
100
100
非流动负债
900
900
负债总计
2200
2200
股本
2000
2000
资本公积
1500
1600
100
盈余公积
0
0
未公配利润
0
0
股东权益总计
500
600
负债和股东权益总计
500
5800
表4－2资产负债表简表
会企01表
编制单位：公司20x年1日单位：万元
资产
其末余额
年初余额
负债和所有者权益
或股东权益
其末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1000
000
应付票据
1000
1000
应收票据
1400
1000
应付账款
000
2000
其中：应收s公司票据
400
预收款项
200
00
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