第110节（3/4）
－9、例4－10和例4－11，公司与s公司20x年度个别利润表的资料参见表4－6
表4－6利润表简表
会企02表
20x年度单位：万元
项目
公司
s公司
一、营业收入
800
600
减：营业成本
4450
450
营业税金及附加
00
125
销售费用
15
10
管理费用
100
12
财务费用
00
90
资产减值损失
25
加：公允价值变动收益损失以“一”号填列
投资收益损失以“一″号填列
500
二、营业利润亏损以“一”号填列
4010
149
加：营业外收入
减：营业外支出
10
三、利润总额亏损总额以“”号填列
4000
149
减：所得税费用
120
49
四、净利润净亏损以“”号填写
2680
1000
根据上述资料，公司首先应当设计合并工作底稿见表4一4，将公司、s公司个别利润表的数据过入合并工作底稿，并计算利润表各项目的合计金额。其次，编制调整分录，按照公司备查簿中所记录的s公司可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料见表4一1调整s公司的财务报表，将s公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，按照权益法调整公司对s公司的长期股权投资。最后，编制抵销分录，将公司与s公司之间的内部交易对合并利润表的影响予以抵销。
四、合并利润表基本格式
合并利润表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业包括商业银行、保险公司和证券公司的经营成果列报的要求。
合并利润表主要反映以下几方面的内容：1营业总收入，反映企业集团收入总额，其中，营业收入反映企业集团总一般工商企业实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入；利息输入反映企业集团中金融企业商业银行实现的利息收入；已赚保费反映企业集团中保险公司保费收入扣除提取未到期责任准备金后的净收入；手续费及佣金收入反映企业集团中金融企业实现的手续费及佣金收入。2营业利润，营业总收入减去营业总成本营业成本、利息支出、手续费及佣金支出、退保金、赔付支出净额、提取保险合同准备金净额、保单红利支出、分保费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益、汇兑收益，即为营业利润。利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4净利润，利润总额减去所征税费用，即为净利润。净利润也等于归属于母公司所有者的净利润加上少数股东损益。
与个别利润表的格式基本相同相比，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加”“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。合并利润表的一般格式如表4－8。但是，“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，如果全部不属于母公司所有者，则应同时列示在“少数股东损益”项目之中，仍然保持合并净利归属于母公司所有者的净利润少数股东损益的平衡关系。合并利润表的一般格式见
根据上述合并工作底稿表4一4的合并金额，可编制该企业集团20x年合并利润表如表4一8。
五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映
合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
一公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
二公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者
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