第111节（2/4）
销处理
母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
5561在本节，合并现金流量表的抵销分录中，借记，表示现金流出的减少，贷记，表示现金流入减少。
四企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
母公司向子公司当期销售商品或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销
售商品，下同所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商
品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个
别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个企业集团来看，这种内
部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合
并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司
与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
例4一14沿用例4一4、例4一5和例4一9，假设公司20x年向s公司销售商品的价款500万元中实际收到s公司支付的银行存款2600万元，同时s公司还向公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。s公司20x年向公司销售商品1000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：
21借：购买商品、接受劳务支付的现金600
贷：销售商品、提供劳务收到的现金600
其合并工作底稿如表4一4。
例4一15沿用例46，假设5公司20x年1月1日向公司销售商品00万元的价款全部收至。应编制如下抵销分录：
22借：购建固定资产、无形资产和
其他长期资产支付的现金00
贷：销售商品、提供劳务收到的现金00
其合并工作底稿如表44。
五企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
例4一16沿用例4，假设公司向s公司出售固定资产的价款120万元
全部收到。应编制如下抵销分录：
2借：购建固定资产、无形资产和
其他长期资产收到的现金120
贷：处置固定资产、无形资产和
其他长期资产支付的现金120
其合并工作底稿如表4一4。
二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映的处理
一母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映增加子公司
母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据企业会计准则第20号企业合并的规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并现金流量表。有关合并日合并现金流量表的编制，请参见第二十一章”企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并现金流量表。合并报表准则规定，在编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
1因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
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