第117节（3/4）
业层次上发生的费用是由企业代某个所属分部支付的，当这些费用与分部的经营活动相关、且能直接归属于或能按合理的基础分配给该分部时，则属于分部费用。例如，公司发生了一笔管理费用，金额为50000元。a公司发生的费用虽然由公司代为支付，但该笔管理费用可直接归属于a业务，因此应属于a公司的分部费用。a公司发生的管理费用是作为整个集团发生的，不符合分部费用的定义及确定条件，因此，公司发生的50000元费用不属于分部费用，不能分配到a公司和公司。
三分部利润亏损
分部利润亏损指分部收入减去分部费用后的余额。因此，不属于分部收入的总部的收入和营业外收入等，以及不属于分部费用的所得税、营业外支出等，和分部费用的项目，在计算分部利润亏损时不得作为考虑的因素。从这个意义上，分部利润亏损与企业的利润亏损总额或净利润净亏损包含的内容不同。企业在披露分部信息时，分部利润亏损应当单独进行披露。如果企业需要提供合并财务报表的，分部利润亏损应当在调整少数股东损益前确定。通常，分部资产与分部利润亏损、分部费用等之间存在一定的对应关系，即：
1如果分部利润亏损包括利息或股利收入，则分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款、投资或其他金融资产。
2如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，则分部资产中就应当包括该项固定资产。
如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，则分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。
四分部资产
分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定，即按照分部资产的账面价值来确定。具体披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。对于不属于任何一个分部的资产，应当作为其他项目单独披露。
通常，分部资产与分部利润亏损、分部费用等之间存在一定的对应关系，即：
1如果分部利润亏损包括利息或股利收入，则分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款、投资或其他金融资产。
2如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，则分部资产中就应当包括该项固定资产。
如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，则分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。
五分部负债
分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。与分部资产的确认条件相同，分部负债的确认也应当符合下列两个条件：一是可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。
根据上述定义，分部负债应当包括但不限于以下项目：应付账款、其他应付款、预收账款、预计负债等。
分部负债通常不包括下列项目：借款、应付债券、融资租入固定资产所发生的相关债务、在经营活动之外为融资目的而承担的负债、递延所得税负债等。
需要明的是，一般情况下，企业发生的借款或发行的债券通常是以整个企业为基础而发生或发行的，不可能直接归属于某个分部。但是，如果某个分部的分部费用包括利息支出，那么其分部负债中就应包含该项借款或应付债券。
对于不属于任何一个分部的负债，应当作为其他项目单独披露。
例6一8沿用例6一1资料，假定xz公司总部资产总额为20000万元，总部负债总额为12000万元，其他资料如表6。
表6一金额单位：万元
项目
品牌a
品牌
品牌
品牌d
手提包
公包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧费用
8250
8850
5900
520
20620
1150
8100
2620
14500
10810
摊销费用
50
900
1040
490
860
150
20
210
580
资本性支出
20000
15000
50000
8500
5000
600
850
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