第120节（3/4）
资本公积股本溢价29684
四、混合工具的分拆
金融工具列报准则从发行方出发，对既有负债成份又含有权益成份的非衍生工具的会计处理作了规定。例如，企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份又含有权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始去人金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率确定。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业发行方对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
一混合工具的分拆原则
企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
二混合工具分拆的会计处理
一在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益它可能从权益的一个项目结转到另一个项目。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
二企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。
三企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中去人为一项损失。
例8一甲公司20x年1月l日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。该债券期限为年，票面年利息为6，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
1先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9的折现率计算:
表8一l
本金的现值：
第年年末应付本金2000000元复利现值系数为02185
15446元
利息的现值：
年期内每年应付利息120000元年金现值系数为251291
055元
负债部分总额
1848122元
所有者权益部分
15188元
偾券发行总收入
2000000元
2甲公司的账务处理
20x年1月1曰，发行可转换债券:
借:银行存款2000000
贷:应付债券1848122
资本公积其他资本公积股份转换权15188
20x年12月1日，计提和实际支付利息:
计提债券利息时:
借:财务费用1661
贷:应付利息120000
应付偾券利息调整461
实际支付利息时:
借:应付利息120000
贷:银行存款120000
20x8年12月1日，债券转换前，计提和实际支付利息:
计提债券利息时:
借:财务费用15501
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